Cómo establecer umbrales en la evaluación de doble materialidad

El uso de umbrales es una práctica clave en la evaluación de doble materialidad de las Normas Europeas de Información sobre Sostenibilidad (ESRS). En este artículo, analizamos qué son y cómo aplicar los umbrales con precisión.

¿Qué son los umbrales y por qué son importantes?

Los umbrales son criterios para determinar la materialidad según lo definido por las ESRS. Si se cumplen ciertos umbrales, se puede considerar que un impacto es material para la empresa y/o sus partes interesadas. Es útil para garantizar la relevancia en la presentación de informes de sostenibilidad, y también permite la priorización de los asuntos materiales por orden de importancia. Esto ayuda a una organización que informa a centrarse en las áreas que tienen un mayor impacto y a gestionarlas.

Para comprender los umbrales utilizados por las ESRS, primero debe hacerse una distinción entre los impactos reales y los impactos potenciales. Los impactos reales son aquellos que ya se producen dentro de la cadena de valor de una entidad, mientras que los impactos potenciales son aquellos que podrían producirse. Esta distinción se hace principalmente para la prevención y apoya el principio general de diligencia debida de las ESRS. 

En la ESRS 1 2.0 Aplicación de los Conceptos de la CSRD, la diligencia debida es "el proceso que llevan a cabo las empresas para identificar, evaluar, prevenir, mitigar y remediar los impactos adversos reales y potenciales relacionados con sus operaciones, productos o servicios a través de sus propias actividades y sus relaciones comerciales". Este enfoque afirma que las empresas deben tomar todas las precauciones para evitar los impactos previsibles. 

Teniendo esto en cuenta, las ESRS utilizan cuatro umbrales clave para determinar la materialidad:

1. Escala: la magnitud de un impacto
2. Alcance: la cobertura de un impacto
3. Irremediabilidad: la capacidad o posibilidad de revertir y/o remediar un impacto negativo
4. Probabilidad: la probabilidad de que se produzca un impacto 

Los tres primeros criterios anteriores determinan colectivamente la gravedad de un impacto. La gravedad se considera al evaluar los impactos reales, mientras que la gravedad y la probabilidad (los cuatro criterios) se consideran para los impactos potenciales. También debe hacerse una distinción entre los impactos positivos y los impactos negativos, ambos relevantes para la presentación de informes. Los impactos positivos se evalúan por su escala y alcance, y los impactos negativos por su gravedad.

¿Cómo utilizar los umbrales en la evaluación de la materialidad?

Cabe señalar que las ESRS no establecen reglas estrictas con respecto a la aplicación de los umbrales más allá de las definiciones básicas y los criterios fundamentales. Si una empresa ya tiene un proceso de diligencia debida establecido u otros enfoques de gestión de riesgos, puede utilizarlos para fundamentar el establecimiento de umbrales, como la práctica común de identificación, evaluación y priorización de riesgos. De lo contrario, las ESRS recomiendan el siguiente enfoque. 

Para los impactos reales, se puede utilizar un enfoque simple de columnas para medir un impacto con respecto a los tres criterios de gravedad. Esto se presenta en la tabla siguiente como un posible ejemplo. 

Las organizaciones que informan no están limitadas a este formato de presentación. Cualquiera que sea el enfoque, las empresas deben explicar los umbrales utilizados para cada criterio. Por ejemplo, ¿qué escala se considera baja para un impacto determinado, que podría ser de naturaleza cualitativa o cuantitativa?

Para los impactos potenciales, dado que hay cuatro criterios involucrados, la evaluación de la gravedad como una unidad combinada puede representarse gráficamente frente a la probabilidad en una matriz como la que se muestra a continuación. 

En este caso, las empresas pueden utilizar el formato de columna para explicar la gravedad, seguido de la matriz que incluye la probabilidad. Hay múltiples maneras de definir la probabilidad, incluyendo medidas cualitativas como improbable, probable o muy probable, o cuantitativamente en términos de porcentaje o escala numérica, o incluso su frecuencia durante un período de tiempo. Las empresas deben determinar las definiciones de probabilidad más relevantes para cada impacto, pero asegurar la comparabilidad entre todas ellas para que pueda entenderse simplemente como improbable a muy probable en la matriz.

Se debe prestar especial atención a la relación entre la gravedad y la probabilidad, ya que un evento de baja probabilidad con una gravedad de proporciones exageradas aún puede considerarse material, como puede ser el caso de eventos ambientales desastrosos que son irremediables.

El enfoque de la materialidad financiera es ligeramente diferente. Se consideran dos factores para la materialidad financiera: la probabilidad de riesgos y oportunidades y la magnitud potencial de las implicaciones financieras. El impacto financiero de los riesgos y las oportunidades debe considerarse a corto, medio y largo plazo, a pesar de que la presentación de informes financieros es más corta en el ciclo que la presentación de informes de sostenibilidad. Si el impacto financiero de un riesgo u oportunidad no es definible, aún puede considerarse material en función de factores cualitativos como la pérdida de confianza de los inversores, lo que podría conducir a una devaluación significativa de los activos o a la depreciación del capital.